Vaisseau pour l’entreprise : Quels coûts sont reconnus et quand la TVA peut-elle être déduite

écrit par : Domagoj Bakran, Kreston Croatie

Les entreprises commerciales qui possèdent des vaisseaux (yachts, bateaux, navires et moyens de navigation similaires) doivent prêter une attention particulière à la manière dont les coûts associés sont reconnus dans leurs livres comptables, ainsi qu’à savoir si la taxe sur la valeur ajoutée peut être déduite lors de leur acquisition et de leur utilisation.

Les réglementations fiscales en matière de vaisseaux imposent des règles plus strictes par rapport aux autres actifs fixes car ils peuvent être utilisés à la fois pour des activités commerciales et pour les besoins personnels du propriétaire, de la direction ou des employés. Pour minimiser ce double usage, la supervision fiscale aborde ce domaine avec une attention accrue, il est donc important de comprendre les règles à l’avance pour éviter des risques fiscaux ultérieurs.

Quand le coût est-il reconnu fiscalement

Un vaisseau est enregistré dans les livres comptables comme un actif tangible fixe, à sa valeur d’acquisition, qui comprend le prix d’achat et tous les coûts nécessaires pour qu’il soit prêt à l’emploi (par exemple, importation, équipement, transport). Le coût apparaît à mesure que le vaisseau est systématiquement consommé, c’est-à-dire par le biais de l’amortissement calculé conformément à la durée de vie utile estimée et aux règlements internes de l’entreprise sur l’amortissement.

Cette reconnaissance comptable du coût ne signifie pas automatiquement que le coût est reconnu fiscalement ; ce sont deux questions distinctes. La règle générale stipule que l’assiette fiscale pour l’impôt sur les sociétés est augmentée de cinquante pour cent des coûts, sauf pour les coûts d’assurance et d’intérêts engagés en relation avec les vaisseaux détenus ou loués par des employés de direction, exécutifs et autres, si le salaire n’est pas déterminé en fonction de l’utilisation des moyens de transport personnel.

Pour qu’un entrepreneur ait la dépense d’utilisation d’un vaisseau entièrement reconnue (cent pour cent), celui qui a enregistré des vaisseaux dans les actifs fixes reconnaît la dépense d’amortissement du vaisseau sous les conditions suivantes : qu’il soit enregistré pour l’activité de location et de transport de vaisseaux et qu’il génère un revenu dans la période fiscale basé sur l’utilisation du vaisseau d’au moins sept pour cent de la valeur d’acquisition du vaisseau.

Si l’entrepreneur ne possède pas le vaisseau mais l’utilise sur la base d’un bail commercial, les coûts de location de tels actifs et les coûts engagés en fonction de l’utilisation du vaisseau sont reconnus, à condition que l’entrepreneur ait généré un revenu dans la période fiscale basé sur l’utilisation de tels actifs d’au moins le montant des coûts de location.

Lorsque le vaisseau est utilisé dans le cadre de l’activité enregistrée de l’entreprise qui repose directement sur son utilisation – par exemple, dans la location de vaisseaux (charter), le transport de passagers ou de marchandises par mer, l’organisation d’excursions ou la formation à la gestion de vaisseaux – les coûts d’amortissement et d’autres coûts sont généralement reconnus comme des dépenses déductibles fiscalement dans leur montant total (cent pour cent), sous réserve de la condition précédemment mentionnée de générer un revenu d’au moins sept pour cent de la valeur d’acquisition et de documenter l’objectif commercial, c’est-à-dire l’utilisation.

Quand et combien d’impôt est payé

Lorsque le vaisseau n’est pas utilisé pour effectuer l’activité principale mais pour des fins qui ne génèrent pas directement de revenus (représentation, accueil de partenaires commerciaux ou autres fins non directement liées à la génération de revenus), les coûts d’amortissement et d’entretien sont considérés comme des dépenses partiellement reconnues fiscalement (cinquante pour cent). Cela signifie que l’assiette fiscale pour l’impôt sur les sociétés est augmentée de ce montant, ce qui signifie que l’entreprise paie des impôts comme si la dépense n’avait pas eu lieu.

Il est important de savoir que le simple fait de lister formellement le vaisseau dans le registre des actifs fixes ou une déclaration déclarative sur ‘l’objectif commercial’ n’est pas suffisant – un véritable objectif commercial prouvable est requis, soutenu par une documentation (ordres de voyage, enregistrements d’utilisation, contrats avec des clients). De plus, si le propriétaire, un membre de la direction ou un employé, ou toute autre personne liée utilise le vaisseau à titre privé sans compensation, cette utilisation est considérée comme un avantage en nature, ce qui entraîne l’obligation de calculer l’impôt sur le revenu et les contributions connexes sur la valeur marchande de cet avantage, indépendamment du traitement fiscal de la dépense au niveau de l’entreprise.

Règles plus strictes liées à la TVA

L’autre côté de la médaille concernant les vaisseaux est la reconnaissance de la taxe sur la valeur ajoutée. En ce qui concerne la TVA, une règle plus stricte s’applique : la taxe sur la valeur ajoutée contenue dans les factures pour l’acquisition, la location, la réparation et l’entretien des vaisseaux ne peut être reconnue que si elle est utilisée à des fins commerciales. Ainsi, les règles de la TVA n’impliquent pas une reconnaissance partielle de la taxe sur la valeur ajoutée, mais soit cent pour cent, soit rien. Pour que la taxe sur la valeur ajoutée soit entièrement déductible, l’entrepreneur doit être en mesure de prouver l’objectif et l’utilisation réels du vaisseau dans cette activité, car les autorités fiscales vérifient particulièrement l’objectif réel lors de la supervision, et non seulement celui déclaré.

De tout ce qui précède, il découle que des règles spéciales s’appliquent à l’utilisation des vaisseaux par l’entrepreneur par rapport aux autres actifs fixes. Pour réduire le risque fiscal, il est recommandé de définir clairement et de documenter l’objectif du vaisseau à l’avance ; de tenir des registres d’utilisation commerciale et privée en usage mixte ; de conserver la documentation qui prouve l’objectif commercial (contrats, factures, enregistrements de navigation) ; et de vérifier si l’utilisation du vaisseau affecte l’obligation de calculer les avantages en nature pour ceux qui l’utilisent à titre privé.