Réforme fiscale : Qui devrait se soucier du taux d’imposition minimum mondial des sociétés

International. Fiscalité. Réforme. Ce sont des mots qui cachent l’immensité, la complexité et les impacts financiers et administratifs significatifs sur les entreprises multinationales à l’échelle mondiale. Cependant, il est difficile de se défaire de l’impression que cette réforme – dans toute sa complexité et son importance – est arrivée discrètement, quelque peu sous le radar. Pour comparaison, rappelons combien d’attention médiatique a été accordée à l’introduction d’une taxe supplémentaire sur les sociétés à la fin de 2022. Probablement très peu d’entrepreneurs en Croatie qui ont eu l’occasion de s’engager avec la taxe mentionnée étaient inconscients de ses effets sur leur propre entreprise. Peut-on en dire autant pour l’introduction du taux d’imposition minimum mondial des sociétés, qui est le résultat d’un accord historique entre près de 140 pays sur la réforme fiscale internationale datant de 2021 ?

Deux piliers

Basé sur l’accord susmentionné entre les pays de l’OCDE et le groupe des 20 pour lutter contre l’érosion de la base et le transfert de bénéfices (BEPS), la réforme fiscale internationale comprend deux piliers : le premier (Pilier I) englobe un nouveau système qui attribue le droit d’imposer les plus grandes entreprises multinationales aux juridictions où les bénéfices sont générés, tandis que le deuxième pilier (Pilier II), qui est le sujet de cet article, établit un taux d’imposition minimum mondial des sociétés pour limiter les opportunités d’érosion de la base et de transfert de bénéfices par les entreprises multinationales. Par conséquent, la Commission européenne a présenté une proposition de directive à la fin de 2021 visant à mettre en œuvre le deuxième pilier.

Un an plus tard, à la fin de 2022, les États membres de l’UE ont atteint un accord pour mettre en œuvre le deuxième pilier de la réforme fiscale internationale au niveau de l’Union en adoptant la directive pertinente du Conseil de l’Union européenne. Les États membres devaient transposer la directive dans leur législation nationale d’ici la fin de 2023, ce qu’ils ont tous fait. Ainsi, l’Union européenne est devenue un leader dans l’application de l’accord mondial du G20 et de l’OCDE sur le deuxième pilier, qui devrait garantir que les plus grandes entreprises multinationales ayant des revenus annuels totaux d’au moins 750 millions d’euros paient un taux d’imposition minimum mondial de 15 %.

Selon les estimations de l’OCDE début 2023, l’impact financier de l’introduction du taux d’imposition minimum mondial des sociétés sur les budgets des États était d’environ 220 milliards de dollars, soit environ neuf pour cent des recettes fiscales annuelles mondiales des sociétés. Au début de cette année, l’OCDE a révisé ces estimations à entre 150 et 195 milliards de dollars, soit entre 6,5 et huit pour cent des recettes fiscales mondiales des sociétés. On estime que la faible imposition des bénéfices diminuera d’environ 80 % au cours des dix prochaines années en raison de l’élimination de la possibilité pour les entreprises multinationales de transférer des bénéfices vers des juridictions à faible imposition.

Ces estimations démontrent l’impact macroéconomique étendu attendu du deuxième pilier de la réforme fiscale internationale et combien d’impôts supplémentaires les entreprises multinationales devront payer. La question est de savoir si les entreprises multinationales à tous les niveaux nécessaires sont conscientes de cela et si elles sont préparées à toutes les étapes requises par la nouvelle taxe introduite. Apparemment, les entreprises multinationales, les organismes gouvernementaux et leurs conseillers sont encore confrontés à de nombreuses mises à jour des directives de l’OCDE, de nouvelles exigences et des implications découlant de l’introduction de la taxe minimum mondiale, et il reste encore de nombreuses questions non résolues.

Qui sont (pas) les contribuables

Prenons la Croatie comme exemple, où la Loi sur le taux d’imposition minimum mondial des sociétés est entrée en vigueur le 31 décembre 2023. Qui exactement en Croatie devrait se soucier du taux d’imposition minimum mondial des sociétés ? Les contribuables en vertu de la Loi sont les groupes d’entreprises multinationales et les grands groupes nationaux qui génèrent des revenus consolidés dépassant 750 millions d’euros dans au moins deux des quatre années précédentes. La Loi prévoit des exemptions d’application pour les organismes gouvernementaux, les organisations internationales et à but non lucratif, les fonds de pension et les fonds d’investissement qui sont des entités parentales finales ou des entités d’investissement immobilier qui sont des entités parentales finales. Par conséquent, toutes les entreprises croates qui font partie de groupes répondant aux critères ci-dessus et pour lesquelles aucune exemption n’est prévue devront ajuster leur reporting financier en calculant et en rapportant leur taux d’imposition effectif.

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Quand et combien est payé

La taxe supplémentaire sur les sociétés sera payée si le taux d’imposition effectif du groupe d’entreprises multinationales dans la juridiction est inférieur à 15 %. Le calcul du taux d’imposition effectif est prescrit par la Loi et est exceptionnellement complexe car il est basé sur le ratio des soi-disant impôts couverts de toutes les entités constitutives dans la juridiction et leur revenu net qualifiant, pour lequel des définitions et des règles de calcul sont également prescrites par la Loi.

La Loi en Croatie introduit les trois règles définies par la directive européenne pour le paiement des obligations fiscales supplémentaires, spécifiquement la règle sur l’inclusion des bénéfices, la taxe supplémentaire nationale qualifiée et la règle secondaire sur les bénéfices faiblement imposés. Selon la règle principale sur l’inclusion des bénéfices, la taxe supplémentaire pour la société mère du groupe d’entreprises multinationales ou du grand groupe national – pour chaque entité liée, peu importe où elle se trouve dans le monde – est payée dans le pays où la société mère est établie. En d’autres termes, si la société mère du groupe multinational est en Croatie, cette société sera obligée de déclarer et de payer la taxe supplémentaire sur les sociétés en Croatie pour toutes ses sociétés liées dans le monde entier. Par conséquent, cette règle est exceptionnellement importante pour les grands groupes nationaux qui seront affectés.

Quelle est la règle secondaire

Selon la règle secondaire sur les bénéfices faiblement imposés, qui, conformément à la Loi, s’applique à l’exercice fiscal à partir du 31 décembre 2024, la taxe supplémentaire est payée dans le pays où une entité spécifique du groupe d’entreprises multinationales ou du grand groupe national exerce des activités et génère des bénéfices, mais elle ne peut être appliquée que si le pays de l’entité parentale du groupe multinational n’applique pas la règle d’inclusion des bénéfices.

Puisqu’il s’agit d’une règle secondaire (elle ne s’applique que si le pays de l’entité parentale n’applique pas la règle principale d’inclusion des bénéfices) et que son application a été reportée d’un an par rapport aux deux autres règles, elle est actuellement la moins au centre de l’intérêt.

Qu’est-ce que la taxe supplémentaire nationale

La Croatie a également introduit la règle sur la taxe supplémentaire nationale qualifiée, selon laquelle chaque entité constitutive dans la juridiction paie une taxe supplémentaire en appliquant les règles prescrites par la Loi. Aux fins du calcul de la taxe supplémentaire, elle peut être incluse au niveau de la société mère (ou d’une autre société, par exemple, le contribuable appliquant la règle des bénéfices faiblement imposés). Cette règle peut être la plus importante pour les entreprises croates qui font partie de groupes multinationales qui n’ont pas leur siège en Croatie, qui répondent aux critères ci-dessus et pour lesquelles aucune exemption n’est prévue, car ces entreprises devront calculer et rapporter leur taux d’imposition effectif et payer une taxe supplémentaire sur les sociétés en Croatie si elle est inférieure à 15 %. Il y a beaucoup plus de telles entreprises en Croatie que de sociétés mères de groupes nationaux ou multinationales qui devront appliquer la règle d’inclusion des bénéfices.

Puisque le reporting, le calcul et le paiement de la taxe minimum mondiale sur les sociétés seront un fardeau administratif significatif pour ses contribuables, l’utilisation de ce qu’on appelle des refuges sûrs est autorisée pendant la période de transition, ce qui permet un calcul simplifié de la taxe supplémentaire.

Les refuges sûrs, entre autres, permettent une exclusion du paiement de la taxe supplémentaire si le revenu qualifiant moyen de toutes les entités constitutives dans la juridiction ne dépasse pas dix millions d’euros et si le bénéfice qualifiant moyen de toutes les entités constitutives dans la juridiction ne dépasse pas un million d’euros. La Loi prévoit également la possibilité de réduire le revenu net qualifiant pour les soi-disant exclusions substantielles de revenus pour un pourcentage prescrit de la valeur comptable des actifs tangibles qualifiants et des coûts salariaux des employés.

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Comment se fait le reporting

En ce qui concerne le reporting sur le taux d’imposition minimum mondial des sociétés, les réglementations dans ce domaine ne sont pas non plus entièrement claires. Les contribuables de cette taxe en Croatie seront tenus de soumettre une déclaration d’information sur la taxe supplémentaire et une déclaration pour la taxe supplémentaire pour les exercices fiscaux commençant après le 31 décembre 2023 (effectivement 2024 et au-delà).

La déclaration d’information sera soumise dans les dix-huit mois suivant la fin de la première période fiscale, c’est-à-dire 2026, et par la suite dans les quinze mois. Après avoir soumis la déclaration d’information, le contribuable soumet la déclaration de taxe supplémentaire dans les trente jours suivant l’expiration du délai de soumission de la déclaration d’information pour la règle d’inclusion des bénéfices ou la règle des bénéfices faiblement imposés, et pour la règle de la taxe supplémentaire nationale qualifiée, ils sont tenus de soumettre la déclaration de taxe supplémentaire dans le délai de soumission de la déclaration d’information. La taxe supplémentaire sera payée dans les trente jours suivant le délai de soumission de la déclaration de taxe supplémentaire.

2026 viendra rapidement

Bien que 2026 puisse sembler loin à ce moment, en raison de la complexité de la mise en œuvre des procédures et du reporting financier lié au taux d’imposition minimum mondial des sociétés, les entreprises croates qui font partie de grands groupes nationaux ou multinationales devraient avoir commencé à modéliser ou à quantifier les effets et à construire des systèmes et des infrastructures pour la collecte de données nécessaires au reporting déjà – ‘hier’. En effet, selon les estimations, les entreprises multinationales devront collecter plus de cent points de données différents pour chaque entreprise du groupe pour le reporting sur le taux d’imposition minimum mondial des sociétés. Cela affectera non seulement les départements fiscaux mais aussi l’informatique, les finances, la comptabilité et le juridique, ainsi que l’approche stratégique de la direction et des directeurs généraux (PDG) envers la fonction fiscale. Par conséquent, la direction et les PDG des entreprises croates ne doivent pas sous-estimer la complexité de cette réforme fiscale et l’impact du taux d’imposition minimum mondial des sociétés sur leur entreprise.