Avec les modifications de la loi sur l’impôt sur le revenu entrant en vigueur le 1er janvier 2024, les caractéristiques fiscales des pourboires ont enfin été définies après de nombreuses initiatives et demandes répétées des employeurs du secteur de l’hôtellerie. Selon la réglementation fiscale, un pourboire est considéré comme une récompense pour un bon service reçu de tiers, à condition qu’il soit enregistré dans le système de fiscalisation des reçus de caisse. En définissant largement les pourboires comme un revenu bénéficiant d’avantages fiscaux, le législateur a ouvert la porte à la reconnaissance des pourboires à des fins fiscales dans toute activité de prestation de services, et pas seulement dans l’hôtellerie, la coiffure et les services cosmétiques, où ils étaient jusqu’à présent habituels.
Limite non imposable
Un individu peut recevoir un pourboire non imposable allant jusqu’à 3 360 euros par an. Ce montant non imposable s’applique à l’ensemble de l’année civile. Le seuil de 3 360 euros de revenu non imposable s’applique aux travailleurs et autres individus recevant des pourboires même s’ils travaillent peu de temps durant l’année, qu’ils soient à temps plein ou à temps partiel, tout comme quelqu’un qui travaille toute l’année. Si un individu reçoit un montant supérieur à cela au cours d’une année civile, la différence est imposée à un taux de 20 pour cent, considérée comme un autre revenu final, et est exemptée de contributions pour l’assurance obligatoire. Le bénéficiaire du pourboire paiera 20 pour cent d’impôt sur le revenu sur le montant dépassant 3 360 euros, indépendamment du taux d’imposition fixé par son unité locale pour le revenu annuel. Bien sûr, ni le montant non imposable ni le montant imposable du pourboire ne seront inclus dans la base de pension du bénéficiaire, ni n’affecteront le montant des congés maladie et des prestations parentales.
La caractéristique fiscale décrite de la récompense pour un bon service reçu de tiers ne s’applique qu’au montant des pourboires enregistrés dans le système de fiscalisation, qu’ils soient payés en espèces ou par carte de crédit. À ces fins, les réglementations sur la fiscalisation ont été complétées, de sorte que l’entrepreneur doit s’assurer que chaque pourboire reçu est enregistré dans le système de fiscalisation. Le montant reçu est fiscalisé sur un document séparé, lié à la facture du service auquel il se rapporte. C’est une idée fausse de penser que les montants des pourboires payés en espèces n’ont pas besoin d’être fiscalisés. L’obligation de fiscaliser tous les pourboires est probablement la raison pour laquelle certains prestataires de services hôteliers ont affiché des avis dans leurs établissements indiquant ‘Nous n’acceptons pas les pourboires.’
Ni revenu ni dépense
Dans la comptabilité des entrepreneurs soumis à l’impôt sur les bénéfices qui tiennent des registres d’affaires selon les principes de la comptabilité en partie double, les pourboires sont enregistrés comme des passifs envers les individus à qui ils sont attribués, non reconnus comme des revenus, ni les montants versés aux employés enregistrés comme des dépenses. Les théoriciens de la comptabilité soutiennent qu’un tel modèle d’enregistrement n’est pas conforme aux normes comptables, mais il découle des instructions de l’Administration fiscale. Selon la même règle, les entrepreneurs qui sont des individus soumis à l’impôt sur le revenu ne déclareront pas les pourboires reçus comme des revenus ni ne déclareront les dépenses pour les montants versés aux travailleurs. Les entrepreneurs soumis à l’impôt sur le revenu déclareront les pourboires reçus dans des registres spéciaux comme des éléments transitoires.
L’entrepreneur employeur décide lui-même quand verser les pourboires reçus aux travailleurs et autres individus ayant fourni des services, et détermine comment répartir les montants reçus entre plusieurs bénéficiaires. Les pourboires non imposables peuvent être attribués à un individu en espèces, tandis que la partie imposable doit être versée sur un compte bancaire. L’entrepreneur doit tenir des registres des montants de pourboires distribués et les déclarer dans le formulaire JOPPD. Pour les parties non imposables et imposables du pourboire, le formulaire JOPPD doit être soumis avant le quinzième jour du mois pour les pourboires versés aux travailleurs et autres individus le mois précédent. Pour contrôler les montants non imposables reçus par des individus d’autres payeurs, l’Administration fiscale fournira un accès aux données sur les pourboires reçus.
S’ils ne sont pas payés
En plus des travailleurs employés, des pourboires peuvent être versés à des étudiants travaillant en vertu de la loi spéciale sur le travail étudiant, à des lycéens travaillant par l’intermédiaire d’intermédiaires autorisés, et à des étudiants en stage et en apprentissage. Un entrepreneur peut se verser un pourboire non imposable et imposable et doit enregistrer ces montants dans le formulaire soumis à l’Administration fiscale. La question reste ouverte concernant les caractéristiques fiscales des pourboires reçus que l’entrepreneur, en tant que personne morale, ne paie pas aux employés et autres individus mais conserve comme son revenu d’entreprise. Il est indiscutable qu’il s’agit d’un revenu imposable provenant des opérations commerciales, et la question demeure de savoir s’il s’agit d’une augmentation volontaire du tarif chargé soumise à la taxe sur la valeur ajoutée.
Les entités commerciales qui utilisent des services pour lesquels elles donnent des pourboires à des fins entrepreneuriales enregistreront le pourboire donné dans leur comptabilité comme une dépense de représentation, c’est-à-dire que 50 pour cent du pourboire sera reconnu fiscalement, tandis que l’autre 50 pour cent sera une dépense non reconnue fiscalement.
