Réglementation fiscale de la mondialisation : La cible spéciale des nouvelles règles sera les entités sans substance

L’Union européenne vise à être un leader dans la mise en œuvre d’accords selon lesquels les entreprises multinationales paient leur juste part d’impôts dans les juridictions où elles opèrent. En décembre de l’année dernière, la Commission a publié des propositions pour deux directives qui, si elles sont acceptées, seront appliquées par la Croatie en tant qu’État membre dans la période à venir.

L’une des questions fiscales mondiales les plus importantes ces dernières années est la prévention de l’érosion de la base et du transfert de bénéfices (BEPS – base erosion and profit shifting), dans laquelle l’OCDE et les pays du G20 ainsi que l’Union européenne sont actifs. Dans le cadre du projet BEPS de l’OCDE et du G20, un Accord mondial a été conclu en octobre 2021 visant à relever les défis fiscaux découlant de la numérisation de l’économie. Les pays signataires (137) de l’Accord mondial ont convenu de deux piliers de réforme des règles fiscales internationales : l’objectif est que les entreprises multinationales paient leur juste part d’impôts dans les juridictions où elles opèrent numériquement (indépendamment de leur présence formelle).

Le premier pilier (Pilier I) englobe des activités visant à développer de nouvelles règles pour l’allocation des bénéfices aux pays où les revenus sont générés, tandis que le deuxième pilier (Pilier II) prévoit l’introduction d’un impôt minimum mondial visant à prévenir le transfert de bénéfices non imposés des pays où ils sont générés vers des juridictions qui pratiquent une concurrence fiscale nuisible (paradis fiscaux).

Nouvelles Directives

L’Union européenne surveille ces efforts de l’OCDE pour développer un système fiscal plus équitable et réguler la mondialisation par la fiscalité. Dans la première vague, tous les groupes multinationaux avec des revenus annuels dépassant 750 millions d’euros devraient analyser où et combien d’impôts ils paient, et tous les groupes (indépendamment des revenus) devraient reconsidérer s’ils ont des entités dans leurs structures qui peuvent être considérées comme des entités sans substance. L’échange automatique d’informations entre les pays et les pénalités prescrites devraient décourager la planification fiscale agressive en dépouillant les entités de leurs avantages fiscaux, ce qui est le but même pour lequel elles ont été établies.

Quoi d’autre est attendu

Puisque l’Union européenne souhaite être un leader dans la mise en œuvre des règles convenues, en décembre 2021, la Commission européenne a publié des propositions pour deux directives qui, si elles sont acceptées, seront appliquées par la Croatie en tant qu’État membre dans la période à venir.

Il s’agit de la Proposition de Directive sur l’assurance d’un niveau minimum mondial de taxation pour les groupes multinationaux dans l’UE et de la Proposition de Directive sur l’établissement de règles pour prévenir l’abus d’entités sans substance à des fins fiscales et amendant la Directive 2011/16/UE. Dans le contexte de l’assurance d’un niveau minimum mondial de taxation, cette année, la Commission européenne devrait également publier une proposition de réallocation des droits d’imposition. Cela adapterait les règles internationales sur l’allocation de l’impôt sur les sociétés parmi les plus grandes et les plus rentables entreprises multinationales à la nature changeante des modèles commerciaux.

D’ici la fin de 2023, la Commission européenne prévoit de publier un nouveau cadre pour la fiscalité des entreprises dans l’Union européenne qui devrait réduire la charge administrative pour les entreprises opérant dans les États membres, éliminer les barrières fiscales et améliorer l’environnement des affaires dans le marché unique.

Multinationales dans l’UE

La Proposition de Directive sur l’assurance d’un niveau minimum mondial de taxation pour les groupes multinationaux dans l’UE est alignée avec l’Accord mondial et définit l’application du ‘deuxième pilier’, c’est-à-dire le principe d’un taux d’imposition effectif de 15 pour cent en pratique au sein de l’UE. Cette directive affectera tous les groupes multinationaux avec des revenus annuels dépassant 750 millions d’euros, avec une société mère ou une filiale dans un État membre de l’UE, ainsi que de grands groupes nationaux opérant uniquement sur le marché de l’UE. La proposition contient un ensemble de règles sur la manière de calculer le taux d’imposition effectif pour garantir que l’application est correcte et cohérente à travers l’Union.

La règle principale est l’inclusion des revenus étrangers (règle d’inclusion des revenus) dans le revenu imposable de la société mère si la société n’est pas ‘suffisamment’ imposée dans un autre État (si elle est soumise à un faible taux d’imposition des sociétés).

Une règle supplémentaire est la règle des paiements sous-imposés (règle des paiements sous-imposés – UTPR), qui s’applique lorsqu’il n’y a pas de règle appropriée d’inclusion des revenus étrangers dans l’État de la société mère ou lorsque l’État de la société mère impose trop peu. Le calcul et la distribution de l’impôt UTPR sont basés sur deux facteurs : le nombre d’employés et la valeur comptable des actifs tangibles.

Calcul du Taux d’Imposition

Le calcul du taux d’imposition effectif inclut également des exonérations pour certains coûts ou l’exclusion de montants minimums de revenus (exclusion de revenus de minimis). Puisque les nouvelles règles affecteront les règles existantes, par exemple, la règle des sociétés étrangères contrôlées, la proposition est que ces règles s’appliquent en parallèle. La règle des sociétés étrangères contrôlées serait appliquée en premier, puis l’impôt payé serait pris en compte dans le calcul du taux d’imposition effectif.

La règle d’inclusion des revenus étrangers est prévue pour entrer en vigueur dès le début de 2023 (pour laquelle une activité législative appropriée des États membres est attendue), tandis que la règle des paiements sous-imposés s’appliquerait avec un retard, à partir de 2024.

Pièges pour les Évitants Fiscaux

Cette directive est mieux connue sous le nom d’ATAD 3 (Directive anti-évasion fiscale 3) car elle complète les règles existantes pour lutter contre l’évasion fiscale. Avec le reporting relativement récemment introduit sur les arrangements transfrontaliers, les États membres de l’UE s’attendent à une autre obligation de reporting à partir du 1er janvier 2023 – cette fois concernant les entités sans substance (entités coquilles).

La directive s’appliquera à toutes les entités (indépendamment de leur forme juridique et sans seuils de revenus) qui sont considérées comme résidentes fiscales dans l’un des pays de l’UE avec certaines exceptions (sociétés cotées sur des marchés réglementés, certaines entités financières, sociétés avec un minimum de cinq employés, etc.). L’objectif est de renforcer la surveillance des entités sans substance dans l’UE et de fournir aux États un outil pour une protection minimale des systèmes fiscaux. Cela empêcherait l’utilisation de telles entités à des fins d’évasion et d’évitement fiscaux et empêcherait l’exploitation de certains avantages fiscaux par leurs véritables propriétaires.

Test de Substance à partir de 2022

Les dispositions de cette directive, si elles sont acceptées, devraient s’appliquer à partir du 1er janvier 2024. Cependant, il est important de souligner que les indicateurs qui suggèrent si une entité est sans substance seront pris en compte pour les deux années précédentes, c’est-à-dire à partir du 1er janvier 2022. Il est donc recommandé que tous les contribuables ayant des structures transfrontalières, en particulier ceux ayant des sociétés holding dans d’autres pays de l’UE, vérifient si toutes les entités du groupe répondent au test de substance dès 2022.

Le test de substance est conçu pour aider les États membres à identifier les cas où des entités sont intentionnellement et coordonnément abusées à des fins fiscales dans l’UE. Des règles nationales spécifiques, si elles existent, continueraient à s’appliquer. Indépendamment des critères fournis par cette directive, les avantages fiscaux peuvent également être refusés sur la base d’autres dispositions nationales, telles que celles concernant la substance économique ou les règles générales anti-abus.

Puisque les hypothèses ci-dessus ne tiennent pas compte de toutes les spécificités et circonstances, les contribuables ont la possibilité de prouver qu’ils ont une substance suffisante ou que leur existence ne crée pas d’avantages fiscaux pour le véritable propriétaire ou le groupe. Une entité sans substance ne pourra pas bénéficier des avantages fiscaux et des avantages du réseau des accords d’évitement de la double imposition et/ou répondre aux conditions d’application des directives sur la fiscalité des sociétés mères et des filiales et la fiscalité des intérêts et des redevances.

Conséquences Fiscales

Les conséquences fiscales peuvent varier selon que toutes les entreprises du groupe se trouvent dans la juridiction de l’UE ou non. Par exemple, si l’entité sans substance et l’entité de paiement se trouvent dans l’UE, et que le propriétaire de l’entité sans substance est en dehors de l’UE, l’État de résidence d’une telle entité imposera le paiement conformément à la législation nationale ou conformément à un accord d’évitement de la double imposition avec un pays tiers, s’il existe. Tous les États membres auront accès à des informations sur les entités sans substance dans l’UE à tout moment, et les informations seront échangées automatiquement. Dans le contexte de la transparence, il convient de mentionner la Directive modifiant la Directive 2013/34/UE concernant la publication d’informations sur l’impôt sur les sociétés effectué par des entreprises et des succursales individuelles. L’amendement a été adopté en novembre 2021, et en vertu de celui-ci, les groupes multinationaux et certaines entreprises autonomes devront publier un rapport sur les informations concernant l’impôt sur les sociétés s’ils dépassent 750 millions d’euros de revenus sur deux exercices financiers consécutifs.

Le rapport devra inclure une liste de toutes les filiales dans l’UE, ainsi que dans des juridictions fiscales non coopératives. Fait intéressant, les auditeurs recevront également une tâche supplémentaire pour indiquer si l’entreprise qu’ils auditent était tenue de publier un tel rapport et si le rapport a été publié. Les amendements commenceront à s’appliquer au plus tard à la date de début du premier exercice financier, qui commence le 22 juin 2024, ou après cette date. De plus, la Commission européenne prévoit d’adopter une directive (DAC 8) sur la base de laquelle l’échange d’informations dans le domaine fiscal sera élargi pour inclure les actifs cryptographiques et la monnaie électronique.