Dans le commerce international, que ce soit avec des États membres de l’Union européenne ou des pays tiers, des règles de TVA différentes s’appliquent par rapport à une opération uniquement sur le marché intérieur. Dans le commerce international, le lieu de taxation des services dépend de la question de savoir si le service est fourni/reçu à des fins commerciales ou s’il s’agit d’un service rendu au consommateur final.
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Les services fournis ou reçus à des fins commerciales sont taxés dans le pays du siège du destinataire, c’est-à-dire l’entité commerciale à laquelle les services ont été fournis, sauf si une exception est prévue pour ce service. En effet, pour certains services, des exceptions à la règle fondamentale de taxation selon le siège de l’acquéreur sont prévues, comme pour les services liés à l’immobilier qui sont taxés dans le pays où se trouve le bien. Pour les services rendus aux citoyens, consommateurs finaux, le lieu de taxation est généralement dans le pays du siège de l’entrepreneur qui a fourni le service au consommateur final.
Numéro de TVA obligatoire
Lorsqu’un entrepreneur qui n’est pas assujetti à la TVA fournit ou reçoit des services d’autres États membres de l’UE ou de pays tiers, il est obligé de s’enregistrer auprès de l’Administration fiscale à des fins de TVA. S’il devra la payer dépend de la question de savoir s’il fournit ou reçoit le service, car, selon le cas, la TVA est payée selon le siège du destinataire ou de l’acquéreur du service.
Les assujettis à la TVA qui fournissent des services à des acquéreurs d’autres États membres de l’UE ne facturent pas la TVA mais transfèrent l’obligation fiscale à l’acquéreur du service. Ce faisant, ils sont tenus d’indiquer leur numéro de TVA et le numéro de TVA du client d’un autre État membre de l’UE sur la facture sortante. L’enregistrement des numéros de TVA est effectué par l’Administration fiscale ; il ne suffit pas pour l’entrepreneur d’ajouter simplement le préfixe HR devant son OIB, mais le numéro doit être enregistré dans la base de données VIES, qui contient les numéros des entrepreneurs opérant sur le marché unique de l’UE. Avec d’autres données, le fournisseur de Croatie indiquera une note sur le transfert de l’obligation fiscale à l’acheteur (eng. reverse charge) sur la facture. À la fin du mois, ils préparent le calcul de la TVA pour le mois au cours duquel ils ont fourni le service à un entrepreneur d’un autre État membre de l’UE ; en plus du formulaire de TVA, ils doivent également soumettre le formulaire ZP à l’Administration fiscale de la République de Croatie, qui montre les données sur l’acquéreur étranger à qui ils ont transféré l’obligation fiscale.
Dans le cas inverse, lorsqu’un entrepreneur croate reçoit un service de l’étranger, il est obligé de fournir son numéro de TVA au fournisseur d’un autre État membre, et le fournisseur lui transférera l’obligation fiscale. L’acquéreur croate calculera lui-même la TVA sur le service reçu, donc s’il a droit à la taxe d’entrée sur la base du service reçu, il reconnaîtra immédiatement la taxe d’entrée. Ainsi, il n’y a pas de flux de trésorerie ; seule l’obligation de TVA et le droit à la taxe d’entrée sont indiqués. En plus du formulaire de TVA, l’Administration fiscale doit également recevoir le formulaire PSV-S afin que l’Administration fiscale puisse surveiller la correction des calculs de TVA dans les échanges de données avec un autre État membre de l’UE.
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Dans le cas où un entrepreneur croate fournit un service à un entrepreneur basé dans un pays tiers qui ne fait pas partie de l’UE, la procédure est la même ; l’entrepreneur croate n’a pas besoin du numéro de TVA du client enregistré dans la base de données européenne des numéros de TVA. Il n’y a pas de TVA sur la facture sortante, mais il y a une note sur le transfert de l’obligation fiscale. Lors de l’achat de services en provenance de pays tiers, l’entrepreneur croate, en tant qu’acquéreur, calcule l’obligation de TVA et indique le droit à la taxe d’entrée.
Différences entre les marchés de l’UE et des tiers
Une entité commerciale qui n’est pas enregistrée dans le registre des assujettis à la TVA est considérée comme un petit contribuable, mais petite uniquement pour les transactions sur le marché intérieur des biens et services. Bien qu’ils ne soient pas assujettis à la TVA, ils sont un entrepreneur, un contribuable, et dans les cas où ils fournissent ou reçoivent des services d’autres États membres de l’UE et/ou de pays tiers, ils ont certaines obligations. S’ils fournissent ou reçoivent des services avec transfert de l’obligation fiscale, même un petit entrepreneur est obligé de s’enregistrer auprès de l’Administration fiscale à des fins de TVA. La demande d’enregistrement est soumise sur le formulaire P-PDV. En s’enregistrant à des fins de TVA, un petit contribuable n’acquiert pas tous les droits d’un assujetti à la TVA, mais il a certaines obligations.
Quand la TVA est-elle payée et quand ne l’est-elle pas
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S’ils effectuent des transactions avec d’autres États membres de l’UE, ils sont obligés d’obtenir un numéro de TVA enregistré dans la base de données VIES auprès de l’Administration fiscale. Par exemple, s’ils ont l’intention de fournir un service à un client de l’UE, ils doivent obtenir un numéro de TVA 15 jours avant de commencer le service. Sur la facture émise à un client d’un autre État membre de l’UE, ils indiquent leur numéro de TVA et la note indiquant quelle obligation fiscale ils transfèrent à l’acquéreur du service. Dans le cas inverse, s’ils reçoivent un service d’un autre État membre de l’UE, et qu’il s’agit d’un service qui est taxé selon le siège du destinataire, ils sont obligés de fournir leur numéro de TVA au fournisseur de l’UE et sur la base de la facture entrante reçue d’un autre État membre de l’UE, ils doivent calculer et payer eux-mêmes la TVA sur le service reçu. Pour les mois au cours desquels ils ont effectué des transactions avec d’autres États membres de l’UE, ils sont obligés de soumettre le formulaire de TVA et le formulaire ZP ou le formulaire PDV-S à l’Administration fiscale dans les délais prescrits pour chaque période comptable mensuelle. Si un petit contribuable fournit ou reçoit des services dans ou en provenance de pays tiers, il est également obligé de s’enregistrer à des fins de TVA, mais il ne se voit pas attribuer de numéro d’identification. Lorsqu’ils reçoivent un service d’un pays tiers qui est taxé selon le siège du destinataire, ils paient la TVA, et lorsqu’ils fournissent un service à un client d’un pays tiers, ils ne facturent pas la TVA.
