Les contribuables dont l’année fiscale est égale à l’année civile sont tenus de soumettre une déclaration d’impôt sur les sociétés pour 2017 à l’Administration fiscale d’ici la fin avril 2018 au plus tard. Dans le calcul fiscal annuel, ils déclareront leurs revenus et dépenses et réduiront la différence par certains revenus qui diminuent l’assiette fiscale et l’augmenteront par certaines dépenses qui augmentent l’assiette fiscale. Ces réductions et augmentations sont appelées articles correctifs. En raison des articles correctifs prescrits par la loi sur l’impôt sur les sociétés, l’assiette fiscale pour la plupart des entrepreneurs diffère du bénéfice calculé comme la différence entre les revenus et les dépenses engagées à leur encontre.
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Plan de licenciement
Entre autres, l’assiette fiscale peut être réduite en réservant à des fins prévues par les réglementations fiscales, y compris les indemnités de licenciement, les coûts de restauration des ressources naturelles, la rectification des défauts pendant les périodes de garantie, et les coûts prévus pour les litiges juridiques engagés. Les réglementations sur l’impôt sur les sociétés mentionnent également la possibilité de réserver pour les congés annuels non utilisés, bien que selon les règles comptables, cela ne soit pas considéré comme une réservation mais plutôt comme l’allocation des coûts de congés annuels.
La réservation pour les indemnités de licenciement est possible si le contribuable a intentionnellement engagé le processus de licenciement d’employés ayant droit à une indemnité de licenciement en raison de la résiliation de leur contrat de travail ou de leur retraite. La réglementation fiscale ne précise pas ce que devrait contenir un tel plan, mais de par la nature et l’objectif de l’indemnité de licenciement, il en découle qu’il doit inclure des informations sur les raisons qui ont causé le surplus d’employés, le nombre de ces employés, et le montant estimé de l’indemnité de licenciement que l’employeur est obligé de leur verser.
L’assiette fiscale pour l’impôt sur les sociétés dans la déclaration fiscale annuelle pour l’année précédente peut être réduite en réservant pour les indemnités de licenciement, les coûts de restauration des ressources naturelles, et la rectification des défauts pendant les périodes de garantie, ainsi que les coûts prévus pour les litiges juridiques engagés.
Dans le cas d’un licenciement sans faute de l’employé, le montant de l’indemnité de licenciement dépend du salaire brut moyen que l’employé a gagné au cours des trois mois précédant la résiliation de la relation de travail et des années de service auprès de l’employeur qui résilie le contrat de travail, et selon le droit du travail, il peut atteindre un maximum de six salaires d’employé. Si dans d’autres sources de droit du travail qui lient l’employeur, l’indemnité de licenciement pour l’employé est régie de manière plus favorable, l’entrepreneur peut réserver ces montants plus favorables. Les coûts totaux prévus pour les indemnités de licenciement peuvent être réservés, c’est-à-dire des montants non imposables, des parties imposables des indemnités de licenciement brutes, et des contributions qui seront versées sur les recettes imposables basées sur cela.
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Nous vous rappelons que des indemnités de licenciement non imposables peuvent désormais également être versées aux employés qui participent à la résolution de licenciements collectifs selon le droit du travail et ont convenu d’une résiliation mutuelle de la relation de travail. La réservation pour les coûts de restauration des ressources naturelles est autorisée pour les contribuables dont les activités sont liées à la nécessité de restaurer les ressources naturelles ou de remédier aux conséquences découlant de leur utilisation (par exemple, exploitation de pierre, de sable, exploitation forestière, etc.).
Les entrepreneurs trouvent parfois difficile d’estimer le montant autorisé de réservation pour les coûts qui peuvent survenir pendant les périodes de garantie. Tout d’abord, il est nécessaire qu’ils aient convenu avec les clients d’une période de garantie pendant laquelle ils supportent les coûts de rectification des défauts, des réparations, ou de l’élimination ultérieure des déficiences identifiées. Le montant réservé doit être raisonnable, lié aux obligations contractuelles, et doit être basé sur des connaissances expérimentales des périodes précédentes. Par exemple, si au cours des années précédentes, les coûts de rectification des erreurs pendant la période de garantie étaient compris entre trois et cinq pour cent des revenus de ces livraisons, il serait possible de réserver des coûts à ce niveau et de réduire l’assiette de l’impôt sur les sociétés.
Utiliser l’expérience des autres
Le problème réside chez les entrepreneurs qui viennent de commencer à fournir des garanties et n’ont donc pas de données expérimentales sur lesquelles baser leurs estimations des coûts de rectification des déficiences et des défauts pendant les périodes de garantie. Dans de tels cas, le montant réservé peut être déterminé sur la base des connaissances des expériences d’autres entrepreneurs engagés dans les mêmes activités ou des activités similaires dans les mêmes conditions de garantie. Si l’entrepreneur ne dispose pas de telles informations, il doit estimer indépendamment les coûts futurs, en tenant compte de la valeur et des conditions des garanties données. La réservation pour les litiges juridiques engagés n’est autorisée que si les litiges ont été engagés contre le contribuable jusqu’à 15 jours avant la soumission de la déclaration d’impôt sur les sociétés.
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Le montant que le défendeur réclame du contribuable en tant que défendeur peut être réservé, augmenté des frais judiciaires et autres correspondants, mais il n’est pas permis de réserver les coûts prévus des intérêts de retard sur le montant réclamé. Dans les mêmes conditions, il est possible de réserver des coûts pour des procédures d’arbitrage engagées et des procédures de médiation. La réservation implique la planification de coûts qui sont certains d’être engagés par le contribuable dans la période future. Lors de la cessation des circonstances qui ont rendu la réservation nécessaire, la réservation pour les montants non utilisés doit être annulée.
