Voiture officielle : L’employeur peut payer le carburant et les taxes pour un voyage à la mer, mais pas pour les péages

En plus d’exécuter les tâches d’une entreprise, d’autres entités commerciales peuvent accorder à leurs employés l’utilisation d’une voiture officielle à des fins privées, pour des besoins personnels et familiaux. La personne autorisée de l’entité commerciale prend généralement une décision spéciale permettant à un employé spécifique d’utiliser le véhicule 24 heures sur 24, ce qui inclut à la fois les besoins professionnels et privés de l’employé. Le droit d’utiliser le véhicule officiel peut être contracté par le biais d’un accord spécial qui stipule les conditions selon lesquelles l’employé a le droit d’utiliser le véhicule à des fins privées, soit gratuitement, soit pour une compensation partielle.

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Quel que soit le document légal par lequel l’employé ou une autre personne se voit accorder l’utilisation du véhicule officiel à des fins privées, sur le plan fiscal, cela est considéré comme un avantage en nature soumis à des contributions et à l’impôt sur le revenu. En ce sens, il s’agit de la fourniture d’un service de location de véhicule à un particulier, donc si cette personne ne paie aucune compensation pour le service reçu ou paie moins que le prix du marché, il est considéré qu’elle a reçu un avantage en nature (salaire en nature). Pour le salaire fourni en nature, l’entité commerciale est tenue de calculer et de payer des contributions et l’impôt sur le revenu en fonction de la valeur marchande du service et de le déclarer à l’Administration fiscale sur les formulaires prescrits.

Les coûts sont reconnus

La valeur marchande du service d’utilisation du véhicule officiel à des fins privées est prescrite par le Règlement sur l’impôt sur le revenu (Nar. nov., no. 10/17), et elle est déterminée en fonction de la propriété du véhicule, qu’il s’agisse d’un véhicule appartenant à l’entité commerciale, d’un véhicule que l’entité commerciale a en vertu d’un contrat de crédit-bail financier, ou d’un véhicule utilisé en vertu d’un contrat de location opérationnelle. Pour un véhicule qui est la propriété de l’entité commerciale et un véhicule acheté en vertu d’un contrat de crédit-bail financier, la valeur mensuelle du service de son utilisation à des fins privées peut être déterminée à un pourcentage de sa valeur d’achat, et pour un véhicule utilisé en vertu d’un contrat de location opérationnelle à 20 % du taux de location opérationnelle mensuel. Dans tous les cas, la valeur marchande peut être déterminée en fonction de l’étendue réelle de l’utilisation du véhicule à des fins privées, et s’élève alors à deux kuna pour chaque kilomètre qui n’est pas justifié par un but officiel.

Le paiement des contributions prescrites, de l’impôt sur le revenu et de la surtaxe sur le salaire en nature fourni à un particulier en raison de l’utilisation du véhicule officiel à des fins privées garantit à l’entité commerciale le droit à une reconnaissance à 100 % des dépenses liées au transport personnel lors de la détermination de l’assiette fiscale pour l’impôt sur les bénéfices. Tous les coûts liés à l’utilisation du véhicule en question sont reconnus dans le montant total, y compris l’amortissement, l’assurance, l’entretien, la maintenance et les frais de carburant. Tous les coûts sont inclus, ceux engagés lors de l’utilisation du véhicule pour les besoins officiels de l’entité commerciale ainsi que pour des besoins privés.

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Cette règle fiscale s’applique également dans les cas où un particulier utilise le véhicule officiel à des fins privées pendant ses vacances annuelles. Il n’y a pas d’obstacles fiscaux pour un employé à qui l’utilisation du véhicule officiel à des fins privées a été accordée pour partir en vacances, que ce soit à l’intérieur ou à l’extérieur du pays, et pour que tous les coûts engagés pendant cette période, y compris le carburant, soient supportés par l’entité commerciale qui l’a permis. L’exception concerne les frais de péages, de frais de tunnel, de frais de pont et de transport par ferry.

Cependant, il existe des exceptions

Bien que les péages, les frais de tunnel, les frais de pont et le transport par ferry soient indirectement liés à l’utilisation du véhicule, ces dépenses ne peuvent être reconnues comme des dépenses professionnelles que si elles ont été engagées lors d’un voyage officiel. Les dépenses pour les voyages officiels sont reconnues dans les dépenses professionnelles sur la base d’un ordre de voyage qui doit inclure, entre autres, l’objet du voyage lié à l’exécution des tâches pour l’employeur et un rapport de voyage. Les péages, les frais de tunnel et les frais de pont sont des frais pour l’utilisation d’espaces publics, tandis que le transport par ferry est un service distinct qui doit être lié à un but commercial pour être reconnu à des fins fiscales. Pour la reconnaissance des dépenses énumérées comme des dépenses professionnelles, un ordre de voyage doit être émis avec toutes les pièces jointes prescrites.

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Si un employeur qui a permis à un employé d’utiliser une voiture officielle à des fins privées, et sur cette base calcule un salaire en nature, permet néanmoins à l’employé ou à une autre personne d’engager ou de rembourser autrement des frais de péages, de frais de tunnel, de frais de pont et de transport par ferry engagés pendant leurs vacances annuelles, cet avantage pour l’individu est également considéré comme un salaire. Ces montants augmentent le salaire en nature basé sur l’utilisation du véhicule officiel à des fins privées, augmentant la base pour le paiement des contributions et de l’impôt sur le revenu. Le paiement de l’impôt sur le revenu et des contributions est une condition pour reconnaître les dépenses engagées. Peu importe comment ces dépenses ont été payées ; la méthode de paiement ne change pas l’essence : ce sont des dépenses privées et elles sont imposées comme un revenu individuel.