La TVA est calculée sur les cadeaux en nature

Les paiements exonérés d’impôt sont autorisés pour chaque parent et pour chaque enfant, même dans les cas où les deux parents travaillent pour le même employeur. Offrir des cadeaux appropriés aux partenaires commerciaux n’est pas soumis à l’impôt sur le revenu, mais 70 % des dépenses liées à l’octroi de cadeaux aux partenaires commerciaux augmentent l’assiette fiscale de l’impôt sur les sociétés en tant que dépenses de représentation.

Écrit par : mr. sc. Marija Zuber, conseiller-rédacteur au magazine Comptabilité et Finance
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Un grand nombre d’employeurs en Croatie ne sont pas tenus de verser à leurs employés une prime de Noël ou d’offrir des cadeaux aux enfants des employés à l’occasion de la Saint-Nicolas ou des fêtes de Noël et du Nouvel An. Bien que cela soit un avantage monétaire souhaitable pour chaque employé, les employeurs qui ne sont pas tenus de verser de telles récompenses par des conventions collectives ou des règlements de travail n’ont aucune obligation à cet égard. Parmi les six conventions collectives de branche dont l’application a été étendue par la décision du ministre responsable du travail à tous les employeurs d’un secteur spécifique (commerce, construction, hôtellerie, agences de voyages, industrie du bois et artisanat), l’obligation de verser des récompenses appropriées n’est prescrite que dans l’agence de voyages et l’industrie du bois, et l’obligation d’offrir des cadeaux aux enfants des employés dans l’hôtellerie, l’agence de voyages et l’industrie du bois et du papier.

Les employés des services publics et d’État ont droit à une prime annuelle de 1 000 kuna par employé et à des cadeaux pour les enfants de 400 kuna par enfant. Les réglementations fiscales sur le revenu dans ce domaine sont encourageantes et permettent aux employeurs, même s’ils n’ont pas d’obligation prescrite dans les sources du droit du travail, de récompenser leurs employés de manière appropriée en profitant de l’exemption de l’obligation de payer des prélèvements publics sur les montants de revenus prescrits à ce titre.

Les exonérations fiscales ne s’appliquent qu’aux employés permanents

Le règlement sur l’impôt sur le revenu prescrit trois types de revenus que les employeurs peuvent verser à leurs employés en tant qu’exonérés d’impôt : une prime en espèces allant jusqu’à 2 000 kuna par employé et par an, des cadeaux en nature allant jusqu’à 400 kuna par an, et des cadeaux aux enfants des employés allant jusqu’à 400 kuna par enfant et par an. La prime annuelle allant jusqu’à 2 000 kuna par employé peut être versée en nature au lieu d’en espèces, soit sous forme de produits et services propres à l’employeur, soit sous forme de produits achetés par l’employeur sur le marché.

Le versement de récompenses exonérées d’impôt est conditionné par la relation d’emploi avec le payeur. L’employeur peut verser des récompenses exonérées d’impôt aux employés qui travaillent à temps partiel dans les mêmes conditions, ainsi qu’aux employés qui sont en congé annuel, en congé de maternité ou en congé maladie au moment du paiement. Les cadeaux en nature allant jusqu’à 400 kuna par an ne doivent pas être versés en espèces. Ainsi, une prime annuelle exonérée d’impôt de 2 000 kuna peut être versée en espèces ou donnée sous forme de biens ou de services, mais le cadeau exonéré d’impôt est conditionné par la livraison en nature. Si l’employeur verse un avantage en espèces au lieu d’un cadeau en nature, les conditions des réglementations fiscales sur le revenu ne sont pas remplies, et en termes fiscaux, cela est considéré comme un paiement de salaire à l’employé.

Cadeau par enfant et parent 

Les cadeaux aux enfants des employés allant jusqu’à 400 kuna par enfant peuvent également être versés en espèces ou offerts sous forme de cadeaux appropriés. Étant donné que le montant exonéré d’impôt du cadeau à l’enfant est prescrit par enfant et par parent, il en découle que les paiements exonérés d’impôt sont autorisés pour chaque parent, même dans les cas où les deux parents travaillent pour le même employeur. Cela signifie, par exemple, qu’un enfant dont les deux parents travaillent pour le même employeur peut recevoir un cadeau exonéré d’impôt basé sur la relation d’emploi de la mère et du père.

Les réglementations fiscales sur le revenu en vigueur depuis 2005 ont modifié les conditions d’âge de l’enfant comme condition pour les cadeaux exonérés d’impôt. Jusqu’alors, les cadeaux exonérés d’impôt ne pouvaient pas être versés à des enfants âgés de plus de 15 ans au jour du don, et maintenant ils peuvent être offerts à un enfant qui a déjà eu 15 ans à la date du don dans l’année en cours.

Les réglementations fiscales ne conditionnent toujours pas les paiements exonérés d’impôt par le parent utilisant l’allègement fiscal pour un membre à charge, ni n’imposent la condition que l’enfant doit être assuré par ce parent. De telles conditions sont souvent imposées par des sources du droit du travail qui prescrivent le droit des travailleurs à des cadeaux pour les enfants.

Le montant exonéré d’impôt de chacun de ces avantages est limité par l’année, ce qui signifie que la possibilité de paiement ou de don exonéré d’impôt peut être utilisée en une seule occasion, et lors de deux ou plusieurs instances au cours de l’année, une partie du montant exonéré d’impôt peut être versée (par exemple, une partie de la prime annuelle exonérée d’impôt comme allocation de vacances, et une partie comme prime de Noël ; une partie du cadeau en nature exonéré d’impôt pour Pâques, et une partie pour les fêtes de Noël).

Impôt sur les récompenses supérieures à 2 000 kuna

Si une source du droit du travail qui lie l’employeur détermine le droit du travailleur à un montant supérieur à l’avantage exonéré d’impôt prescrit, l’employeur est tenu de verser au travailleur le montant total du droit prescrit ou convenu, dont le montant jusqu’à la limite prescrite est versé comme un avantage exonéré d’impôt, et la différence au-dessus de ce montant est, en termes fiscaux, assimilée à un paiement de salaire et est soumise à calcul et paiement des cotisations sur le salaire, des cotisations sur le salaire, et de l’impôt sur le revenu et de la surtaxe.

Si le cadeau à l’enfant dépasse le montant exonéré d’impôt de 400 kuna, la différence au-dessus de 400 kuna par an est le salaire du parent (et non le revenu de l’enfant !) et est soumise à l’obligation de calculer et de payer toutes les cotisations sur le salaire et sur le salaire, ainsi que l’impôt sur le revenu et la surtaxe. Dans tous les cas où des primes de Noël ou des cadeaux aux enfants des employés sont livrés sous forme d’avantages en nature, l’obligation de la taxe sur la valeur ajoutée est incluse dans le montant de la récompense exonérée d’impôt.

Pour les employeurs qui sont des assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée, l’octroi de cadeaux aux employés et l’octroi de cadeaux aux enfants des employés sous forme de cadeaux appropriés est la livraison de biens ou de services soumis à la taxe sur la valeur ajoutée selon les taux d’imposition prescrits (22, 10 ou zéro pour cent). Par exemple, un employeur qui offre ses produits textiles à ses employés facture la TVA à un taux de 22 %, un employeur qui offre un hébergement dans un hôtel pour le Nouvel An facture la taxe à un taux de 10 %, et un employeur qui offre des livres illustrés aux enfants des employés ne facture pas de TVA sur cette livraison (les livres illustrés sont taxés à un taux de TVA zéro).

Offrir des cadeaux aux partenaires commerciaux

Les montants exonérés d’impôt des primes en espèces appropriées et des cadeaux ne peuvent être versés qu’aux personnes qui sont en relation d’emploi avec le payeur au moment du paiement. L’employeur ne peut pas offrir de cadeaux exonérés d’impôt aux anciens employés. Si l’employeur offre des cadeaux à ses retraités, alors en termes fiscaux, cela est considéré comme un avantage soumis à l’impôt sur le revenu et aux cotisations obligatoires selon les règles de taxation des autres revenus. Les cotisations pour l’assurance obligatoire sont payées sur d’autres revenus presque dans le même montant que sur le salaire, et l’impôt sur le revenu est calculé à un taux de 25 % indépendamment du montant de l’assiette fiscale.

Offrir des cadeaux appropriés aux partenaires commerciaux n’est pas soumis à l’impôt sur le revenu, mais 70 % des dépenses liées à l’octroi de cadeaux aux partenaires commerciaux augmentent l’assiette fiscale de l’impôt sur les sociétés en tant que dépenses de représentation. De même, 70 % de la base des dépenses pour l’octroi de cadeaux aux partenaires commerciaux est soumis à la taxe sur la valeur ajoutée en tant que consommation propre, ce qui augmente également la base pour le paiement de l’impôt sur les sociétés.

Pour que le donateur puisse prouver lors d’un contrôle fiscal qu’il s’agit de dépenses pour l’octroi de cadeaux aux partenaires commerciaux, il est nécessaire d’indiquer le nom du partenaire commercial dont les représentants ont été offerts sur la facture d’achat des articles offerts. Sinon, si le donateur ne dispose pas de documents dont il ressort que l’objet de ce don est d’ordre commercial, le contrôle fiscal pourrait prouver qu’il s’agit également d’un avantage en nature qui est imposé comme d’autres revenus de la personne à qui le cadeau a été fait ou comme salaire de la personne qui a pris la décision concernant cette dépense.