L’acompte reçu est le montant brut à partir duquel le taux calculé détermine le montant de la taxe sur la valeur ajoutée
Écrit par : Zdravka Barac, conseillère fiscale
Au moment de l’adoption de la loi sur la TVA, des discussions ont eu lieu dans les cercles professionnels sur la justification de la taxation des acomptes, étant donné qu’en vertu des dispositions de la loi sur la TVA, la fourniture de biens et de services est taxée, tandis que les transactions monétaires ne le sont pas. Dans ce cas, il y a taxation d’une transaction financière, c’est-à-dire, des espèces reçues à titre d’acompte pour des fournitures de biens et de services partiellement complètes ou taxation des espèces reçues à titre d’acompte pour des fournitures contractées mais non encore réalisées.
Cependant, indépendamment des doutes concernant la loi croate sur la TVA, les acomptes sont taxés avec la TVA et, à cet égard, il n’y aura pas de changements, même lors de l’alignement avec la sixième directive de l’UE, car il n’y a pas de déviations à ce sujet. En effet, dans cette directive de l’UE, à l’article 10, point 2, paragraphe 2 du chapitre VII – L’émergence de l’obligation fiscale et le calcul de la taxe – il est stipulé que la taxe, si le paiement doit être effectué sur le compte avant la livraison de biens ou la fourniture de services, sera calculée après la réception du paiement, et cela sur le montant reçu. Il est également stipulé que le contribuable est obligé d’émettre une facture pour les montants qu’un autre contribuable a versés sur son compte avant que la livraison de biens ou la fourniture de services n’ait été effectuée ou complétée.
Contribuables de l’impôt sur les sociétés et de l’impôt sur le revenu égalisés
Selon les dispositions de la loi sur la TVA, il est stipulé que pour les acomptes reçus, l’obligation fiscale naît à la fin de la période comptable au cours de laquelle ils ont été perçus. Pour les acomptes payés, la taxe sur les intrants peut être déduite si les bénéficiaires des acomptes ont émis des factures correctes avec toutes les données prescrites. Le même traitement s’applique aux contribuables de l’impôt sur les sociétés, qui ont le droit de déduire la taxe sur les intrants selon les factures reçues qui n’ont pas besoin d’être payées, ou aux contribuables de l’impôt sur le revenu qui ont le droit de déduire la taxe sur les intrants uniquement selon les factures payées.
En effet, la loi stipule que le contribuable calcule la TVA selon les factures émises dans la période comptable. Comme montants des factures émises, entre autres, les montants pour les acomptes reçus (perçus) sont considérés, même s’il n’y a pas eu de livraison de biens ou de services, mais que le paiement a été effectué. Selon le règlement sur la TVA, il est stipulé que pour les acomptes, l’obligation fiscale naît à la fin de la période comptable au cours de laquelle ils ont été perçus, c’est-à-dire au moment de la collecte de l’acompte, et non à la livraison de biens ou à la fourniture de services.
Droit à un remboursement de taxe
Pour les acomptes reçus, c’est-à-dire, les paiements effectués avant la livraison de biens ou la fourniture de services, le contribuable doit émettre une facture avec la taxe calculée pour que le fournisseur de l’acompte ait le droit à un remboursement de taxe. Lorsque le travail contracté est terminé, c’est-à-dire, lors de la livraison finale de biens ou de la fourniture finale de services, une facture est émise dans laquelle l’ensemble de la livraison ou du service fourni est facturé, et la facture pour l’acompte est annulée.
Il convient de noter que l’acompte reçu est le montant brut à partir duquel le taux calculé détermine le montant de la taxe sur la valeur ajoutée. Dans le cas où l’entrepreneur reçoit une compensation en totalité ou en partie (acompte) pour des biens livrés et des services fournis d’une autre personne, et non du destinataire des biens et services livrés – compensation d’un tiers, la facture doit indiquer la compensation totale, y compris la compensation de l’autre personne, et la taxe doit être calculée sur le montant total de la compensation.
Si après l’acompte payé il n’y a pas de livraison de biens ou de services, et que l’acompte payé est retourné par le contribuable au fournisseur de l’acompte, alors le droit de déduire la taxe sur les intrants est perdu. Dans ce cas, le fournisseur de l’acompte doit informer par écrit le destinataire de l’acompte qu’il a effectué une correction de la taxe sur les intrants, et le destinataire de l’acompte réduit alors son obligation fiscale selon le type de biens ou de services classés selon le taux de taxe de 22 ou 10 pour cent.
